成本費(fèi)用

　　營(yíng)改增后，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)不再是一個(gè)恒定的相對(duì)比率，而是一個(gè)變動(dòng)成本，其高低既取決于銷(xiāo)項(xiàng)，同時(shí)更多的取決于進(jìn)項(xiàng)，也即取決于企業(yè)所取得的成本費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的高低。那么，如何更多、更快、更準(zhǔn)確地獲得進(jìn)項(xiàng)稅額將成為集團(tuán)整體稅負(fù)管控的關(guān)鍵點(diǎn)。如材料采購(gòu)管理，需格外關(guān)注供應(yīng)商的納稅人身份及所能提供的發(fā)票類(lèi)型，如集團(tuán)內(nèi)部的設(shè)備調(diào)撥，是否會(huì)視同銷(xiāo)售繳納增值稅?如當(dāng)前業(yè)務(wù)模式下的甲控材是否會(huì)在“營(yíng)改增”后轉(zhuǎn)變?yōu)榧坠┎模?/p>

　　應(yīng)對(duì)建議：一是完善供應(yīng)商與分包商信息檔案，建立電子信息管理系統(tǒng);二是減少跨法人或分支機(jī)構(gòu)間的設(shè)備及內(nèi)部調(diào)撥;三是轉(zhuǎn)變采購(gòu)模式，推行集中采購(gòu);四是建立營(yíng)改增后的供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)與比價(jià)體系;五是梳理可抵扣項(xiàng)目及適用稅率、制作可抵扣明細(xì)手冊(cè)等。

　　制度流程

　　“營(yíng)改增”后，現(xiàn)有公司管理制度，包括財(cái)務(wù)管理制度、采購(gòu)管理辦法、合同管理辦法、招投標(biāo)辦法等已不再適用現(xiàn)行稅制體系下的管理要求。如：合同管理辦法中涉及到合同模版的修訂，需價(jià)稅分離、需增加對(duì)納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的關(guān)注，需要求發(fā)票開(kāi)具的信息、付款的要求等。

　　此外，現(xiàn)行招投標(biāo)項(xiàng)目預(yù)算及結(jié)算管理相關(guān)制度也將不再適用增值稅后的要求，根據(jù)建標(biāo)造[2014]51號(hào)《關(guān)于征求<建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案>等三個(gè)文件征求意見(jiàn)稿意見(jiàn)的函》，建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則、建設(shè)工程定額體系及建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系都發(fā)生了相應(yīng)變化，有待新的政策落實(shí)后，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部定額及招投標(biāo)概預(yù)算的編制工作。

　　應(yīng)對(duì)建議：一是修改原有管理制度及各類(lèi)合同范本;二是設(shè)計(jì)補(bǔ)充新的增值稅管理制度，包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法、增值稅會(huì)計(jì)核算辦法、增值稅管理機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位職責(zé);三是利用信息化手段，固化增值稅的風(fēng)險(xiǎn)管控與日常管理。

　　財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　“營(yíng)改增”后，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的最大影響應(yīng)體現(xiàn)為營(yíng)業(yè)收入的大幅下降，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，增值稅體系下的營(yíng)業(yè)收入不含稅金，導(dǎo)致收入總額占比下降。另外，“營(yíng)改增”后甲控材的業(yè)務(wù)模式可能會(huì)發(fā)生變化，甲方更希望獲取17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故“甲控材”可能會(huì)變更為“甲供材”，總包合同中材料款會(huì)單獨(dú)核算，以后不再在總包總價(jià)款中體現(xiàn)，從而導(dǎo)致收入額總體下降。其次，“營(yíng)改增”后對(duì)利潤(rùn)總額的影響也較為顯著，增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比例直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流及償債能力，直接或間接都會(huì)影響到利潤(rùn)總額的變化。

　　應(yīng)對(duì)建議：視不同甲方的利益考量，與甲方進(jìn)行商務(wù)談判，約定甲供材價(jià)款、結(jié)算及開(kāi)票事宜。轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念及經(jīng)營(yíng)模式，重視投入與產(chǎn)出比，努力依靠科技進(jìn)步實(shí)施業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型與升級(jí)。

　　資金使用

　　“營(yíng)改增”以后，建筑企業(yè)必須按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及時(shí)繳納增值稅，根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)中納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)

　　取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的十大影響2017注冊(cè)稅務(wù)師。

　　但是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)工程款的支付往往滯后，有些項(xiàng)目應(yīng)收款的拖欠時(shí)間還比較長(zhǎng)。同時(shí)，項(xiàng)目完工結(jié)算后，還需要預(yù)留5%-10%的質(zhì)量保證金，實(shí)務(wù)中，大量的工程施工單位并未如期取得該質(zhì)量保證金。

　　營(yíng)改增后，由于企業(yè)在驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)收入時(shí)，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，因此無(wú)論工程款項(xiàng)是否收到，均需先確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并及時(shí)繳納。上述現(xiàn)象必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)現(xiàn)金流壓力。

　　另外，由于企業(yè)資金緊張，不能及時(shí)支付分包商和供應(yīng)商合同價(jià)款，就不能及時(shí)取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)用發(fā)票，造成當(dāng)期應(yīng)納稅額增加，更加劇了企業(yè)的資金壓力。企業(yè)為了資金鏈不斷裂，必須增加銀行貸款額度，會(huì)使財(cái)務(wù)狀況更加惡化。

　　應(yīng)對(duì)建議：企業(yè)在收到銷(xiāo)售款項(xiàng)或業(yè)主同意付款時(shí)再申請(qǐng)完工簽證，此舉將有可能避免企業(yè)預(yù)交稅，或縮短預(yù)交稅與收到稅之間的時(shí)間周期，但需注意合同中付款條款的簽署。此外，“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)必須設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的稅收核算及管理部門(mén)，增加稅務(wù)核算人員，并對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)且詳實(shí)的梳理、認(rèn)識(shí)，積極組織全員增值稅培訓(xùn)，加強(qiáng)思想意識(shí)，完善準(zhǔn)備工作。全員配合實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的最大程度抵扣，避免進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不匹配條件下稅款的資金占用，從而優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。