（三）進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證抵扣。

　　1.增值稅扣稅憑證的認(rèn)證抵扣方式。納稅人取得增值稅發(fā)票扣稅憑證（含增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）可以通過(guò)前臺(tái)掃描認(rèn)證、自助掃描認(rèn)證、增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選確認(rèn)三種方式進(jìn)行抵扣，其中發(fā)票掃描認(rèn)證為全市通辦業(yè)務(wù)，為減少納稅人前往辦稅服務(wù)廳排隊(duì)等候的時(shí)間，建議使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)可通過(guò)申報(bào)系統(tǒng)上傳海關(guān)繳款書(shū)相關(guān)信息，待稽核比對(duì)通過(guò)后方可在稽核結(jié)果的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。

　　2.關(guān)于增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)的操作提示。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于按照納稅信用等級(jí)對(duì)增值稅發(fā)票使用實(shí)行分類管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第71號(hào)）的規(guī)定，目前取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍已由納稅信用A級(jí)、B級(jí)的增值稅一般納稅人擴(kuò)大到納稅信用C級(jí)的增值稅一般納稅人。

　?。?）在發(fā)票勾選時(shí)，請(qǐng)關(guān)注界面上的當(dāng)前稅款所屬期，納稅人勾選的發(fā)票將屬于當(dāng)前的所屬期。

　?。?）確認(rèn)勾選的操作期為當(dāng)期已申報(bào)結(jié)束或征期結(jié)束后（以兩者中較先發(fā)生者為開(kāi)始時(shí)間）至下期申報(bào)當(dāng)天或征期結(jié)束當(dāng)天（以兩者中較先發(fā)生者為終止時(shí)間）。勾選操作窗口期的規(guī)定不同于原掃描認(rèn)證的窗口期，如納稅人于2017年3月1日進(jìn)行勾選認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票可于2017年2月所屬期申報(bào)抵扣，但同日掃描認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票只可于2017年3月所屬期申報(bào)抵扣。

　　八、發(fā)票開(kāi)具的規(guī)定

　　提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

　　納稅人提供建筑服務(wù)適用差額征稅的，可以全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　【注意】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第二條的規(guī)定：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　九、建筑服務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間

　　（一）發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　（二）納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　?。ㄈ┘{稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到的質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（來(lái)源：北京海淀國(guó)稅）

　　解讀：2017年?duì)I改增將給建筑業(yè)帶來(lái)十大影響！

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)，自2012年1月1日起在上海拉開(kāi)序幕，歷經(jīng)2013及2014年度兩次地區(qū)擴(kuò)圍與行業(yè)擴(kuò)圍后，截至目前，僅剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及部分生活性服務(wù)業(yè)尚未納入改革范圍。根據(jù)總理部署“營(yíng)改增”五步走的要求，2015年將實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增全覆蓋，并在不久的將來(lái)實(shí)行增值稅立法。因此2015年建筑施工業(yè)“營(yíng)改增”，已勢(shì)在必行！那么2017年?duì)I改增將對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生哪十大影響呢？

　　組織結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)行建筑集團(tuán)普遍擁有眾多子、分公司及項(xiàng)目部，組織架構(gòu)復(fù)雜，管理鏈條長(zhǎng)。多層級(jí)的管理模式加大了稅務(wù)管理成本及潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如：

　　一是現(xiàn)行增值稅政策下，企業(yè)內(nèi)部非法人獨(dú)立核算的分公司可能會(huì)被認(rèn)定具有獨(dú)立納稅義務(wù)。而分公司通常不具有獨(dú)立的建筑資質(zhì)也不作為合同的簽約主體承攬項(xiàng)目，營(yíng)改增后勢(shì)必增加管理成本。

　　二是當(dāng)前建筑企業(yè)下屬公司一般既有建筑勞務(wù)又有自產(chǎn)貨物，增值稅下屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)，倘若核算不清，會(huì)有從高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的十大影響2017營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的十大影響2017。

　　三是若上級(jí)公司為集中采購(gòu)模式，購(gòu)買大型機(jī)械設(shè)備或信息管理系統(tǒng)取得了大量進(jìn)項(xiàng)，而子、分公司作為開(kāi)票方與納稅主體將出現(xiàn)大量銷項(xiàng)，因此有可能出現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)不匹配的現(xiàn)象。

　　應(yīng)對(duì)建議：建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，梳理分公司的資質(zhì)及獨(dú)立納稅人資格，對(duì)分公司與子公司重新定位，盡量撤銷規(guī)模較小的分支機(jī)構(gòu)及空殼公司，壓縮管理層級(jí)，并考慮將部分子、分公司轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，促進(jìn)組織機(jī)構(gòu)扁平化。

　　業(yè)務(wù)模式

　　常見(jiàn)業(yè)務(wù)模式。資質(zhì)共享與聯(lián)營(yíng)等業(yè)務(wù)模式在當(dāng)下已成為建筑企業(yè)的常見(jiàn)業(yè)務(wù)模式。但在實(shí)務(wù)中，該業(yè)務(wù)模式的操作方式，不僅違背了建筑法，也違背了合同法，在營(yíng)改增后還將存在極大的稅法合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：一是合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，招致虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)甲方也會(huì)面臨著進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有可能倒逼施工方變革業(yè)務(wù)模式。二是銷項(xiàng)主要體現(xiàn)在合同簽約方(總包)，進(jìn)項(xiàng)主要體現(xiàn)在實(shí)際施工方，從而導(dǎo)致進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，合同簽約方稅負(fù)增大、利潤(rùn)下降。

　　應(yīng)對(duì)建議：一是對(duì)集團(tuán)旗下子公司和非法人獨(dú)立核算分公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理，將不具有任何資質(zhì)的非法人獨(dú)立核算的分公司的稅務(wù)登記證注銷，轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)部，并注銷部分無(wú)發(fā)展?jié)摿Φ淖庸?。二是改變現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式，加強(qiáng)資質(zhì)管理，限制資質(zhì)共享。建議采取總分包模式、聯(lián)合體模式、集中管理等模式，完善增值稅抵扣鏈條。

　　特殊項(xiàng)目模式

　　對(duì)于特殊的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，如BT、BOT、PPP、EPC等項(xiàng)目，在營(yíng)改增后，也將重新審視與調(diào)整該業(yè)務(wù)模式。以EPC(設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工)項(xiàng)目為例，原營(yíng)業(yè)稅下未分開(kāi)核算，均適用同一稅率

　　營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的十大影響2017注冊(cè)稅務(wù)師。營(yíng)改增后，EPC項(xiàng)目屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)，兼有不同稅率，其中：設(shè)計(jì)服務(wù)適用6%稅率;設(shè)備采購(gòu)適用17%稅率;建筑施工勞務(wù)適用11%稅率。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此營(yíng)改增后，企業(yè)有可能存在從高交稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　應(yīng)對(duì)建議：對(duì)于EPC等特殊業(yè)務(wù)模式，建議按不同稅率分開(kāi)簽訂合同(或簽訂框架協(xié)議及分項(xiàng)合同)，同時(shí)分開(kāi)核算。但需注意分開(kāi)定價(jià)應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，同時(shí)應(yīng)結(jié)合不同業(yè)主類型采用不同的定價(jià)策略。