我國(guó)的《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》都明文規(guī)定建筑工程主體部分不能分包，分包的其他部分要經(jīng)過(guò)業(yè)主的同意。

　　但是，能夠參與大型工程項(xiàng)目投標(biāo)的特級(jí)資質(zhì)、一級(jí)資質(zhì)企業(yè)雖然在技術(shù)管理方面具有優(yōu)勢(shì)，勞務(wù)及機(jī)械設(shè)備資源卻是薄弱環(huán)節(jié)。

　　資質(zhì)級(jí)別較低的企業(yè)卻往往擁有機(jī)械設(shè)備和勞務(wù)資源，因此主體工程乃至全部工程分包（俗稱“大包”）長(zhǎng)期都是很普遍的現(xiàn)象，只不過(guò)通過(guò)各種方法包裝成合法的形式，作為幕后英雄的分包商為祖國(guó)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)立下了汗馬功勞。

　　實(shí)際上在實(shí)踐中只要控制好安全和質(zhì)量，大包仍是工程施工效率最高的方式。

　　2016年5月1日建筑行業(yè)全面實(shí)施了營(yíng)改增，對(duì)承包商尤其是分包商的施工管理及利潤(rùn)率產(chǎn)生了很大的沖擊，但是工程分包甚至大包的格局在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)仍然很難改變。

　　由于預(yù)算造價(jià)中包含11%的增值稅，承包商的壓力不算特別大，而且可以把擔(dān)子甩給分包商，讓分包商提供相關(guān)的抵扣發(fā)票，老項(xiàng)目3%的簡(jiǎn)易征收稅率還能輕松應(yīng)付。

　　對(duì)于增值稅率達(dá)11%的新項(xiàng)目，分包商只有設(shè)計(jì)完善的工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃方案，取得盡可能多的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，才能保持一定的利潤(rùn)率，從而在市場(chǎng)中生存下去。

　　一、營(yíng)改增之前分包商的稅務(wù)模式

　　由于分包大多不公開(kāi)，分包商以承包商內(nèi)包隊(duì)伍的面貌出現(xiàn)，全部的分包款項(xiàng)收取基本上都通過(guò)以下兩種渠道：

　　1.人工費(fèi)，通過(guò)向承包商提供工人工資表的形式獲得工程款。

　　2.材料費(fèi)，安排材料商直接將發(fā)票開(kāi)具給承包商，之前承包商對(duì)發(fā)票的要求也不高，只要是材料票就行，付款時(shí)沒(méi)有強(qiáng)制要求對(duì)公賬號(hào)，多采用委托付款的形式，將款匯入私人賬號(hào)，這也是分包商獲取工程款的重要方式。

　　以這兩種方式收取分包工程款，所發(fā)生的稅率基本是零。

　　二、營(yíng)改增后分包商（大包）的稅務(wù)模式主要有兩種：

   （一）公開(kāi)的合法分包。分包商直接與承包商簽訂分包協(xié)議，承包商繳納11%的增值稅，分包商也采用一般計(jì)稅，開(kāi)具11%稅率的發(fā)票給承包商用來(lái)抵扣。

　　分包商自行組織勞務(wù)人員、購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目所需的材料設(shè)備，用材料專(zhuān)票、新購(gòu)的機(jī)械設(shè)備專(zhuān)票、外包的勞務(wù)專(zhuān)票（如用自己公司的工人施工則沒(méi)有）等符合要求的進(jìn)項(xiàng)稅成本票抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，分包商可全盤(pán)籌劃稅負(fù)，將整體稅負(fù)降到較低水平，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　這種情況下能夠取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票額與具體的工程項(xiàng)目有關(guān)，如果材料費(fèi)占工程造價(jià)的比例較大的項(xiàng)目則能取得較多的進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)票，抵扣完成后在平均水平上分包商自己還要承擔(dān)3.5%至5.5%的增值稅。

　?。ǘ┐蟀〞?huì)包裝成合法的形式）涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，分包商提供進(jìn)項(xiàng)發(fā)票會(huì)成為承包商撥付工程款的條件，而增值稅抵扣必須滿足四流合一：“貨流（服務(wù)流）”、“票流”、“合同”、“資金流”，解決的方式一般是：承包商與分包商會(huì)按約定好的大包條件，按項(xiàng)目的工、料、機(jī)組成，把合同分解成勞務(wù)承包合同、機(jī)械租賃合同、材料供應(yīng)合同，分包商的綜合管理費(fèi)也涵蓋在這三項(xiàng)合同中。

　　這樣既滿足了合法分包的需要也完成了“四流合一”，不過(guò)分包商的成本會(huì)增加，分包商收到的工程款須以勞務(wù)費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)的形式給承包商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　具體和稅務(wù)實(shí)務(wù)操作方式如下：1、人工費(fèi)方面因?yàn)楹贤植?，有單?dú)的勞務(wù)承包合同，合同中一般規(guī)定人工費(fèi)屬于清包工。根據(jù)（財(cái)稅201636號(hào)，清包工可采用簡(jiǎn)易征收，增值稅稅率3%。實(shí)施的模式一般有兩種:

　?。?）借用有勞務(wù)資質(zhì)的公司與承包商簽訂勞務(wù)承包合同。

　　優(yōu)點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，不用考慮勞務(wù)公司的賬務(wù)處理問(wèn)題。

　　缺點(diǎn)：要承擔(dān)一部分的管理費(fèi)，受勞務(wù)公司的牽制，保證不了資金的安全性和撥付的及時(shí)性。

　?。?）分包商成立自己的勞務(wù)公司，可以保證工作效率，而且資金可控，不利因素是賬務(wù)需要自己處理，如果成本發(fā)票不完善，有潛在的企業(yè)所得稅增加風(fēng)險(xiǎn)。前期勞務(wù)公司要產(chǎn)生申請(qǐng)資質(zhì)及安全許可證費(fèi)用10萬(wàn)左右，時(shí)間約一年左右。所以要提早做準(zhǔn)備。

　　注：城市維護(hù)建設(shè)稅（市區(qū)7%，縣城及鎮(zhèn)5%，其他1%，下同）、教育費(fèi)附加、地方教育附加是以所繳增值稅為基數(shù)計(jì)算；企業(yè)所得稅按稅務(wù)局一般核定的標(biāo)準(zhǔn)2%計(jì)算(以不含增值稅的收入額為計(jì)稅基礎(chǔ))，不同的地區(qū)有所差異。