勞務(wù)公司主要是人工成本，營改增后到底如何經(jīng)營，如何簽訂合同才能節(jié)約成本(包括稅收成本)呢?建筑企業(yè)使用民工面臨哪些法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)呢?這些問題引起很多人的關(guān)注，下面就為大家一一講解!

　　勞務(wù)公司分為建筑勞務(wù)公司、勞務(wù)派遣公司和人力資源外包服務(wù)公司三類，根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于批準(zhǔn)浙江、安徽、陜西3省開展建筑勞務(wù)用工制度改革試點(diǎn)工作的函》(建市函〔2016〕75號)的規(guī)定，自試點(diǎn)工作開始之日起，取消建筑勞務(wù)企業(yè)資質(zhì)和安全生產(chǎn)行政許可管理，各級住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門不再將建筑勞務(wù)資質(zhì)列入建筑市場監(jiān)督執(zhí)法檢查違法分包打擊范圍。支持基本具備條件的勞務(wù)企業(yè)向施工總承包(專業(yè)承包)企業(yè)發(fā)展。

　　基于以上政策規(guī)定，建筑勞務(wù)公司將在全國取消建筑勞務(wù)資質(zhì)。今后的勞務(wù)公司可以經(jīng)營建筑勞務(wù)、勞務(wù)派遣和人力資源服務(wù)等范圍。勞務(wù)公司主要是人工成本，營改增后到底如何經(jīng)營，如何簽訂合同才能節(jié)約成本(包括稅收成本)呢?建筑企業(yè)使用民工面臨哪些法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)呢?

　　一建筑企業(yè)使用民工的相關(guān)成本費(fèi)用分析

　　1、(建筑)勞務(wù)公司的社會保險(xiǎn)費(fèi)用承擔(dān)問題分析

　　目前，企業(yè)在進(jìn)行工商登記時(shí)，必須遵循社會保險(xiǎn)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、工商營業(yè)執(zhí)照和統(tǒng)一登記證等“五證統(tǒng)合一”的登記制制度。在這種制度下，任何企業(yè)對其聘用的員工必須履行繳納社會保險(xiǎn)的義務(wù)。建筑施工企業(yè)要承擔(dān)工地上民工的社會保險(xiǎn)費(fèi)用，將增加施工企業(yè)的人工成本，如果施工企業(yè)不繳納民工的社會保險(xiǎn)費(fèi)用，始終存在被社保部門稽查罰款的隱患?？墒敲窆さ牧鲃有杂趾艽?，民工的戶口、常住地與工地往往不在一個(gè)地方，民工本人也不愿意在建筑勞務(wù)公司或建筑企業(yè)所在地的社保部門繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)用。

　　根據(jù)《中華人民共和國勞動保險(xiǎn)法》的規(guī)定，只有簽訂勞務(wù)合同的情況下，用人單位才沒有給勞務(wù)人員繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)用的義務(wù);如果簽訂勞動合同的情況下，用人單位必須給其雇傭的職工依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)用。

　　2、營改增后的建筑企業(yè)使用建筑民工的涉稅成本分析

　　(1)建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析

　　所謂的“清包工”是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號”附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(七)項(xiàng)第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。”

　　在該文件中，有兩個(gè)非常重要的字“可以”，即建筑勞務(wù)公司在增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。如果建筑勞務(wù)公司選擇適用簡易計(jì)稅方法，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣;如果選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

　　按照財(cái)稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定， 建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是11%，而適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率是3%。如果勞務(wù)公司從事建筑“清包工”服務(wù)，選擇一般計(jì)稅方法，按照11%稅率計(jì)算征增值稅，實(shí)勞務(wù)公司的實(shí)際稅率是11%÷(1+11%)=9.91%;而如果如果勞務(wù)公司從事建筑“清包工”服務(wù)，選擇簡易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅，實(shí)勞務(wù)公司的實(shí)際稅率是3%÷(1+3%)=2.91%。

　　基于勞務(wù)公司主要是人工成本，很少有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的考慮，從事建筑“清包工”服務(wù)的勞務(wù)公司或者是建筑勞務(wù)公司肯定選擇簡易計(jì)稅方法更省稅。

　　因此，建筑勞務(wù)公司承接施工總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)分包的勞務(wù)作業(yè)，一定要在“清包工”合同中約定建筑勞務(wù)公司選擇選擇簡易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅，給總承包企業(yè)或?qū)I(yè)承包企業(yè)開具3%稅率的增值稅發(fā)票。

　　(2)與建筑勞務(wù)公司簽訂“清包工”合同的人工費(fèi)成本分析

　?、?營改增后，清包工合同稅率降低

　　對建筑勞務(wù)公司而言，營改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務(wù)公司按照11%征稅。營改增之前，建筑勞務(wù)公司是按照3%征稅的，相當(dāng)于多了8%，所以建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)相對來說是加重的。

　　稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計(jì)稅，所以建筑勞務(wù)公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。

　　這樣一來，建筑勞務(wù)公司可以選擇簡易計(jì)稅，實(shí)際上是按3%/(1+3%)=2.91%來征稅的。即營改增以后，建筑勞務(wù)公司的稅率比營改增之前下降了0.09%。

　　②總包與勞務(wù)公司簽清包工合同更省稅

　　第一，選擇與建筑勞務(wù)公司簽訂清包工合同，人工費(fèi)可抵扣3%

　　對于總包而言，選擇與建筑勞務(wù)公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費(fèi)可以抵扣3%。如果不跟建筑勞務(wù)公司合作，那么人工費(fèi)必須要做成工資表的形式，這樣一來就無法抵扣，人工費(fèi)純粹是按11%開給業(yè)主的。

　　第二，無需承擔(dān)工人社保費(fèi)用

　　總包選擇與建筑勞務(wù)公司合作，不需要再承擔(dān)工人的社保費(fèi)用。

　　營改增之前，工程項(xiàng)目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時(shí)候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個(gè)人所得稅了。營改增以后，增值稅要回到公司注冊所在地來申報(bào)了，在公司注冊所在地開發(fā)票給對方，就不需要扣除工人工資的個(gè)稅了。

　　依照勞動合同法來講，建筑企業(yè)與工地民工構(gòu)成雇用與被雇傭的關(guān)系。如果建筑企業(yè)以工資表形式發(fā)放工人工資(不采用建筑勞務(wù))，按照規(guī)定，還需要給所有的工人繳納社保。這樣一來，施工企業(yè)將不堪重負(fù)。

　　因此，營改增以后，民工工資不能再走工資表形式，必須要走“跟建筑勞務(wù)公司簽清包工合同”。這樣是互惠互利，達(dá)到雙贏。故大型的建筑企業(yè)集團(tuán)，可以考慮成立一家建筑勞務(wù)公司。因?yàn)榭偝邪礁ㄖ趧?wù)公司簽訂清包工勞務(wù)分包合同，總包不需要買保險(xiǎn)了，勞務(wù)公司直接向總承包方開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票，總承包方可以抵扣3%。

　　(3)建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同的涉稅成本分析

　　根據(jù)財(cái)稅2016年36號文件附件2規(guī)定，營改增以后，勞務(wù)派遣公司按照6%征收增值稅(建筑企業(yè)的人工費(fèi)可以抵扣6%);

　　根據(jù)財(cái)稅2016年47號文件規(guī)定，營改增以后，勞務(wù)派遣公司也可以選擇差額計(jì)稅，就是勞務(wù)派遣公司的向用人單位拿到的所有的錢減去被派遣人員的工資保險(xiǎn)福利費(fèi)用，得到的差額部分采用簡易計(jì)稅，按照5%征稅。

　　差額征稅稅額=差額/(1+5%)*5%

　　稅法規(guī)定，勞務(wù)派遣公司一旦選擇差額征稅，只能抵扣差額部分的稅，勞務(wù)派遣公司支付給被派遣職工的公司保險(xiǎn)福利費(fèi)只能開增值稅普通發(fā)票。實(shí)踐當(dāng)中，勞務(wù)派遣公司由于沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，往往不會選擇6%的一般計(jì)稅方法，一定只會選擇差額征稅。

　　? 舉例：勞務(wù)派遣公司收到用人單位支付的人工費(fèi)1000萬，其中800萬用于支付工人的工資、福利費(fèi)用。勞務(wù)派遣公司采用差額征稅。

　　勞務(wù)派遣公司差額征稅稅額=(1000萬-800萬)/(1+5%)*5%

　　對于用人單位而言，總支付1000萬，只能收到800萬的普通發(fā)票和200萬的增值稅專用發(fā)票?？梢杂脕淼挚鄣?，只有200萬的發(fā)票按照5%抵扣。對施工企業(yè)而言，肯定是不合算的。