【典型案例模擬分析】

　　案例一 A房建項目

　　該項目建筑面積為73382.73平方米，合同造價1.3億元。

　　項目進(jìn)展情況：到目前為止，累計完成產(chǎn)值1.08億元，實際發(fā)生總成本1.01億元，按照增值稅率11%計算，含稅收入1.08億元，不含稅收入9745.16萬元，銷項稅額1071.97萬元，實際取得的可抵扣增值稅進(jìn)項稅333.64萬元，應(yīng)交增值稅738.33萬元，實際稅負(fù)為6.83%，遠(yuǎn)高于原來3%的營業(yè)稅稅率。在營改增后，該項目的稅負(fù)大幅度增加，將會發(fā)生較大虧損。

　　影響稅負(fù)的原因，主要是增值稅進(jìn)項稅發(fā)票的取得很困難。該項目采用商品混凝土進(jìn)行施工，而商品混凝土基本采用簡易征收的辦法，所供應(yīng)的1969.17萬元商品混凝土無法取得增值稅專用發(fā)票;人工費(fèi)用，包括職工工資、作業(yè)工人工資、勞務(wù)分包費(fèi)用等，因為無法取得增值稅專用發(fā)票，無法實現(xiàn)抵扣;大量的分包方規(guī)模較小，達(dá)不到一般納稅人的資格，無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣。在機(jī)械使用方面，該項目共發(fā)生機(jī)械租賃274.6萬元。因為出租方達(dá)不到一般納稅人的條件，自有機(jī)械設(shè)備沒有增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致無法抵扣;項目發(fā)生的措施費(fèi)558.28萬元，無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣;該項目的部分材料費(fèi)，包括自然人提供的磚、砂、石子、工地上施工用水電等，無法取得增值稅專用發(fā)票，也無法抵扣;另外政府的各種規(guī)費(fèi)和企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的費(fèi)用，無法取得規(guī)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，也沒有辦法抵扣。

　　案例二 B房建項目(包含甲供)

　　該項目2014年1月25日開工，竣工時間2015年12月20日，工期695天，合同價款：1.35億元。

　　收入情況：該項目含稅收入1.35億元，不含稅收入1.22億元。

　　稅負(fù)情況：按照現(xiàn)行繳納的營業(yè)稅為405.7萬元，按照“營改增”模擬測算應(yīng)繳增值稅為1140.22萬元，其稅率上升5.43%。

　　稅負(fù)加重的原因分析：

　　——大量的勞務(wù)分包方規(guī)模較小，多以勞務(wù)班組的形式承包勞務(wù)，無法取得增值稅專用發(fā)票，也無法抵扣。

　　——該項目主要材料，鋼筋和商品混凝土都有甲方提供，發(fā)票都開給了開發(fā)商，施工單位沒有可供抵扣的增值稅專用發(fā)票;其中鋼材4045.7萬元，商品混凝土1754.75萬元。如果鋼材按照17%的稅率計算，可以抵扣的稅額達(dá)到了587.84萬元，再加上商品混凝土抵扣的稅額，可抵扣的稅額達(dá)到了787.77萬元。這樣增值稅稅負(fù)就由原來的8.43%降到了4.09%?？梢?，能否取得甲供材料的增值稅專用發(fā)票對施工企業(yè)的稅負(fù)影響非常大。

　　——在機(jī)械租賃方面，租賃方達(dá)不到一般納稅人的條件，部分租賃方是個人掛靠，沒有辦法取得增值稅專用發(fā)票，也無法抵扣。另外就是零星采購，施工水電費(fèi)以及企業(yè)內(nèi)部調(diào)料、租賃等，沒有辦法取得增值稅專用發(fā)票。

　　案例三 鋼結(jié)構(gòu)項目

　　該項目是鋼結(jié)構(gòu)項目，已實現(xiàn)營業(yè)收入380萬元(含稅收)，取得進(jìn)項發(fā)票200.50萬元，全部為鋼結(jié)構(gòu)構(gòu)件等主材進(jìn)項發(fā)票，占收入的52.76%，增值稅稅率為17%，該項目銷項稅額為37.66萬元，進(jìn)項稅額為29.13萬元，實際稅負(fù)為2.24%，與營業(yè)稅3%相比，下降了25.33%。

　　稅負(fù)降低的主要原因是鋼結(jié)構(gòu)安裝工程中的鋼結(jié)構(gòu)構(gòu)建占工程造價的60%左右，且鋼結(jié)構(gòu)加工企業(yè)大多為一般納稅人，基本上可以取得增值稅專用發(fā)票。因此，“營改增”對于鋼結(jié)構(gòu)安裝項目是有利的，比營業(yè)稅的稅率有所降低。