【典型案例模擬分析】
案例一 A房建項目
該項目建筑面積為73382.73平方米,合同造價1.3億元。
項目進(jìn)展情況:到目前為止,累計完成產(chǎn)值1.08億元,實際發(fā)生總成本1.01億元,按照增值稅率11%計算,含稅收入1.08億元,不含稅收入9745.16萬元,銷項稅額1071.97萬元,實際取得的可抵扣增值稅進(jìn)項稅333.64萬元,應(yīng)交增值稅738.33萬元,實際稅負(fù)為6.83%,遠(yuǎn)高于原來3%的營業(yè)稅稅率。在營改增后,該項目的稅負(fù)大幅度增加,將會發(fā)生較大虧損。
影響稅負(fù)的原因,主要是增值稅進(jìn)項稅發(fā)票的取得很困難。該項目采用商品混凝土進(jìn)行施工,而商品混凝土基本采用簡易征收的辦法,所供應(yīng)的1969.17萬元商品混凝土無法取得增值稅專用發(fā)票;人工費(fèi)用,包括職工工資、作業(yè)工人工資、勞務(wù)分包費(fèi)用等,因為無法取得增值稅專用發(fā)票,無法實現(xiàn)抵扣;大量的分包方規(guī)模較小,達(dá)不到一般納稅人的資格,無法取得增值稅專用發(fā)票,無法抵扣。在機(jī)械使用方面,該項目共發(fā)生機(jī)械租賃274.6萬元。因為出租方達(dá)不到一般納稅人的條件,自有機(jī)械設(shè)備沒有增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致無法抵扣;項目發(fā)生的措施費(fèi)558.28萬元,無法取得增值稅專用發(fā)票,無法抵扣;該項目的部分材料費(fèi),包括自然人提供的磚、砂、石子、工地上施工用水電等,無法取得增值稅專用發(fā)票,也無法抵扣;另外政府的各種規(guī)費(fèi)和企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的費(fèi)用,無法取得規(guī)費(fèi)增值稅專用發(fā)票,也沒有辦法抵扣。
案例二 B房建項目(包含甲供)
該項目2014年1月25日開工,竣工時間2015年12月20日,工期695天,合同價款:1.35億元。
收入情況:該項目含稅收入1.35億元,不含稅收入1.22億元。
稅負(fù)情況:按照現(xiàn)行繳納的營業(yè)稅為405.7萬元,按照“營改增”模擬測算應(yīng)繳增值稅為1140.22萬元,其稅率上升5.43%。
稅負(fù)加重的原因分析:
——大量的勞務(wù)分包方規(guī)模較小,多以勞務(wù)班組的形式承包勞務(wù),無法取得增值稅專用發(fā)票,也無法抵扣。
——該項目主要材料,鋼筋和商品混凝土都有甲方提供,發(fā)票都開給了開發(fā)商,施工單位沒有可供抵扣的增值稅專用發(fā)票;其中鋼材4045.7萬元,商品混凝土1754.75萬元。如果鋼材按照17%的稅率計算,可以抵扣的稅額達(dá)到了587.84萬元,再加上商品混凝土抵扣的稅額,可抵扣的稅額達(dá)到了787.77萬元。這樣增值稅稅負(fù)就由原來的8.43%降到了4.09%??梢?,能否取得甲供材料的增值稅專用發(fā)票對施工企業(yè)的稅負(fù)影響非常大。
——在機(jī)械租賃方面,租賃方達(dá)不到一般納稅人的條件,部分租賃方是個人掛靠,沒有辦法取得增值稅專用發(fā)票,也無法抵扣。另外就是零星采購,施工水電費(fèi)以及企業(yè)內(nèi)部調(diào)料、租賃等,沒有辦法取得增值稅專用發(fā)票。
案例三 鋼結(jié)構(gòu)項目
該項目是鋼結(jié)構(gòu)項目,已實現(xiàn)營業(yè)收入380萬元(含稅收),取得進(jìn)項發(fā)票200.50萬元,全部為鋼結(jié)構(gòu)構(gòu)件等主材進(jìn)項發(fā)票,占收入的52.76%,增值稅稅率為17%,該項目銷項稅額為37.66萬元,進(jìn)項稅額為29.13萬元,實際稅負(fù)為2.24%,與營業(yè)稅3%相比,下降了25.33%。
稅負(fù)降低的主要原因是鋼結(jié)構(gòu)安裝工程中的鋼結(jié)構(gòu)構(gòu)建占工程造價的60%左右,且鋼結(jié)構(gòu)加工企業(yè)大多為一般納稅人,基本上可以取得增值稅專用發(fā)票。因此,“營改增”對于鋼結(jié)構(gòu)安裝項目是有利的,比營業(yè)稅的稅率有所降低。