要重視分供商的納稅人資格

　　根據(jù)國(guó)稅函【2009】90號(hào)文規(guī)定，以下四種材料生產(chǎn)廠家可以開具增值稅專用發(fā)票，包括建筑用和建筑材料所用的砂、土、石料，以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，自來水，以水泥為原料生產(chǎn)的混凝土等，購(gòu)買方可以按照3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，在實(shí)際的工程建設(shè)過程中，由于受施工條件的限制，磚、瓦、砂、石等地方材料，拆遷補(bǔ)償費(fèi)，青苗補(bǔ)償費(fèi)。業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)費(fèi)、民房臨時(shí)租賃費(fèi)等都比較難以取得增值稅專用發(fā)票。

　　“分供商中小規(guī)模的納稅人偏多，尤其是砂石料的供應(yīng)商、工程機(jī)械和設(shè)施的租賃商及部分勞務(wù)分包方主要為個(gè)人?！疇I(yíng)改增’后，可能增加企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)的利潤(rùn)降低。”張杰分析說。

　　張杰建議，建筑企業(yè)要抓緊對(duì)分供方納稅人資格進(jìn)行梳理，推行集中采購(gòu);“營(yíng)改增”后，根據(jù)成本比價(jià)原則，合理選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，完善增值稅抵扣鏈條;同時(shí)要加強(qiáng)合同管理，對(duì)采購(gòu)與運(yùn)費(fèi)、材料采購(gòu)與勞務(wù)分包、設(shè)備租賃與專業(yè)分包等不同稅率的業(yè)務(wù)要合理籌劃，分簽合同，為取得最高稅率的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票創(chuàng)造條件，努力降低企業(yè)稅負(fù)。另外，他還建議，住建部應(yīng)該結(jié)合建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”稅收政策，考慮人工費(fèi)及砂、石等地方材料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，修訂行業(yè)相關(guān)的政策，促使建筑行業(yè)健康發(fā)展。

　　“營(yíng)改增”后新工程如何投標(biāo)?

　　實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)最關(guān)心的是如何投標(biāo)新的項(xiàng)目。據(jù)介紹，住建部在2016年2月19日頒布了《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確提出了建筑業(yè)營(yíng)改增后建筑安裝工程的計(jì)價(jià)規(guī)則，即工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)X(1+正值稅稅率11%)，稅前造價(jià)中各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

　　“這個(gè)規(guī)定說明，營(yíng)改增后，原來按照3%營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行招標(biāo)報(bào)價(jià)的計(jì)算規(guī)則將被廢止?！敝袊?guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)秦玉文在培訓(xùn)班上非常明確地說;“以不含稅預(yù)算成本加上11%稅率投標(biāo)報(bào)價(jià)完全合法。僅僅根據(jù)這一點(diǎn)，企業(yè)就可以開始籌劃新工程的投標(biāo)報(bào)價(jià)。這也是企業(yè)在營(yíng)改增過程中，要認(rèn)真做好的最重要的一項(xiàng)工作。”

　　“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

　　5月1日起，營(yíng)改增已在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)正式實(shí)施。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營(yíng)改增會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理有什么影響?稅負(fù)是否只減不增?

　　對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

　　資產(chǎn)下降 建筑施工企業(yè)購(gòu)置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的入賬價(jià)值將相對(duì)原實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)會(huì)有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營(yíng)改增前有一定幅度下降。

　　收入、利潤(rùn)下降 對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營(yíng)改增之前，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中是含有營(yíng)業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營(yíng)改增之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，因此主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項(xiàng)目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為100億元[111÷(1+11%)]相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計(jì)總成本將比營(yíng)改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營(yíng)改增前要少，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。

　　現(xiàn)金流減少 由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營(yíng)業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長(zhǎng)，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實(shí)行營(yíng)改增后購(gòu)買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度。

　　對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

　　之前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營(yíng)改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺(tái)，但財(cái)稅部門在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對(duì)數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會(huì)增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%(建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營(yíng)業(yè)收入為11100萬元，營(yíng)業(yè)成本9990萬元(營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅)。營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為333萬元(11100×3%)。營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元[9990×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項(xiàng)稅額為1100萬元[11100÷(1+11%)×11%]，這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元(1100-870)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

　　以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶壟斷經(jīng)營(yíng)，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格;商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，也會(huì)使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營(yíng)改增一大難題。

　　雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，這對(duì)建筑企業(yè)來說，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。