李克強(qiáng)總理在今年的政府工作報(bào)告中提出要進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，其中一項(xiàng)措施是全面實(shí)施“營改增”，即從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。對(duì)建筑企業(yè)而言，“營改增”不僅僅是由一個(gè)稅種轉(zhuǎn)換為另一個(gè)稅種，同時(shí)有可能帶來企業(yè)稅負(fù)與凈利潤的增減、商業(yè)模式的調(diào)整、組織架構(gòu)的重設(shè)、供應(yīng)商的重新選擇、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的優(yōu)化等一系列影響。這項(xiàng)稅制改革的實(shí)施在一定程度上消除了企業(yè)承受的重復(fù)性納稅，有助于提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭力。另外，這項(xiàng)稅制改革的實(shí)施可以推動(dòng)建筑企業(yè)與上下游產(chǎn)業(yè)的融合。但是，雖然增值稅的發(fā)票抵扣制度可以形成完整的抵扣鏈條，但因抵扣機(jī)制的嚴(yán)謹(jǐn)性及復(fù)雜性，在改革的初期，如果企業(yè)不能及時(shí)有效應(yīng)對(duì)，即使建筑行業(yè)稅負(fù)只減不增也可能使自身實(shí)際稅負(fù)水平不降反增，并將面臨稅收管理和運(yùn)營管理上的巨大風(fēng)險(xiǎn)，比如因增值稅發(fā)票開具與接收而存在的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、刑事風(fēng)險(xiǎn)和高額罰金等。

　　一般計(jì)稅方法下，增值稅的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，顯然，影響稅負(fù)高低的可能是銷項(xiàng)稅額過大或是進(jìn)項(xiàng)稅額過小。影響銷項(xiàng)稅額的一個(gè)主要因素是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。目前，施工企業(yè)收到的工程款大多為每月月初收業(yè)主工程進(jìn)度預(yù)付款，每季度末進(jìn)行驗(yàn)工結(jié)算，然后施工企業(yè)在季度末向業(yè)主進(jìn)行開票結(jié)算，業(yè)主的工程質(zhì)量保證金及尾工款需按10%預(yù)留。根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，在收到業(yè)主預(yù)付款時(shí)確認(rèn)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，這一點(diǎn)毋庸置疑，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。但如果按季度進(jìn)行開票結(jié)算工程款，需按開票的金額確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額，這將給施工企業(yè)的資金鏈帶來巨大壓力。有時(shí)，為了持續(xù)發(fā)展的需要，企業(yè)不得不借款來緩解壓力，因此產(chǎn)生的借款利息將使企業(yè)的經(jīng)營成本加大。

　　從進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)方面來看，建筑企業(yè)如何取得合理、合法的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票來抵減銷項(xiàng)稅額，是影響實(shí)際稅負(fù)的又一關(guān)鍵點(diǎn)。目前，施工企業(yè)的成本主要有人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)及間接費(fèi)用五大類。因此，建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣面臨的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是人工費(fèi)。由于職工薪酬無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，這部分將得不到抵扣，建筑業(yè)人工成本還不屬于增值稅的征稅范圍，企業(yè)大部分直接人工費(fèi)將不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。二是材料費(fèi)。地材、輔助材料等難取得專用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，無法提供或提供增值稅專用發(fā)票的難度較大，規(guī)范該類材料的采購也存在一定難度。三是機(jī)械使用費(fèi)。國務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確規(guī)定將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，這意味著通過外購、租入、自建等方式新增不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)都將獲益。因此，是否能選擇有資質(zhì)的設(shè)備租賃公司并及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，決定了企業(yè)短期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)的高低。另外，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的稅率結(jié)構(gòu)為17%、11%、6%和3%，因此，各稅率對(duì)應(yīng)的成本構(gòu)成比例也成為11%銷項(xiàng)稅額是否能充分抵扣的重要一環(huán)。綜上所述，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否能及時(shí)足額取得都將在較大程度上影響企業(yè)的最終稅負(fù)。

　　“營改增”政策正式實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)籌劃以下幾個(gè)方面:

　　一是對(duì)開票時(shí)間的籌劃。合理規(guī)劃開票時(shí)間，能在一定程度上緩解企業(yè)的資金壓力，保證企業(yè)的經(jīng)營命脈。

　　二是對(duì)人工費(fèi)的籌劃。企業(yè)應(yīng)選擇已實(shí)施“營改增”的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)發(fā)包，這樣施工企業(yè)代勞務(wù)公司支付勞務(wù)工資時(shí)，可要求勞務(wù)公司開具勞務(wù)費(fèi)專用發(fā)票。

　　三是對(duì)物資管理的籌劃。加緊梳理現(xiàn)有供應(yīng)商，測(cè)算稅負(fù)平衡點(diǎn)，盡可能與能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商合作，并就價(jià)格及票據(jù)獲取時(shí)間在合同中作詳盡約定。企業(yè)盡早取得發(fā)票，獲得足額的進(jìn)項(xiàng)稅，可充分抵扣完當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。

　　四是對(duì)機(jī)械使用費(fèi)的籌劃。盡量選擇有資質(zhì)的設(shè)備租賃公司，若是外購不動(dòng)產(chǎn)則最好推遲購買時(shí)間，在“營改增”具體實(shí)施細(xì)則正式出臺(tái)后進(jìn)行采購。企業(yè)的成本構(gòu)成情況可根據(jù)現(xiàn)階段或即將實(shí)行的增值稅稅率歸類梳理，在政策過渡階段盡可能提高可抵扣的成本構(gòu)成比率，提高可抵扣稅率高的成本構(gòu)成項(xiàng)目，比如減少勞務(wù)用工、提高機(jī)械作業(yè)水平等。