建筑業(yè)具有關(guān)聯(lián)度高、帶動性強(qiáng)、輻射面廣的特點,在國民經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的重要作用。為確保建筑業(yè)稅制轉(zhuǎn)換平穩(wěn),國家出臺了多項過渡性政策。但受行業(yè)特點、經(jīng)營模式及歷史做法等影響,建筑行業(yè)在適應(yīng)新稅制、遵從新稅制方面,還存在一些亟待解決的問題,應(yīng)認(rèn)真研究加以解決。
主要過渡政策
三種情形可以選擇簡易計稅。一般納稅人為建筑工程老項目、以清包工方式或者為甲供工程提供的建筑服務(wù),均可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑服務(wù)營業(yè)稅稅率為3%,增值稅征收率為3%,營業(yè)稅是價內(nèi)征收而增值稅是價外征收的,按營業(yè)稅口徑返算,3%的增值稅征收率相當(dāng)于2.91%的營業(yè)稅稅負(fù)水平。
簡易計稅可差額扣除分包款。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)及一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇適用簡易計稅方法計稅的,延續(xù)營業(yè)稅差額扣除政策,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
異地建筑服務(wù)應(yīng)預(yù)繳稅款。適用一般計稅方法的納稅人跨縣市提供建筑服務(wù),以取得全部價款和價外費用扣除分包款后的余額,按照2%的征收率在服務(wù)地預(yù)繳增值稅;適用簡易計稅的納稅人跨縣市提供建筑服務(wù),以取得全部價款和價外費用扣除分包款后的余額,按照3%的征收率在服務(wù)地預(yù)繳增值稅。納稅人在服務(wù)地預(yù)繳的稅款,可以在當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣除。這種制度安排,主要是穩(wěn)定試點前后各地區(qū)的財政利益,同時不違背固定業(yè)務(wù)在機(jī)構(gòu)地申報納稅的增值稅基本政策規(guī)定。
存在的突出問題
現(xiàn)行運作模式不適應(yīng)增值稅管理要求。我國現(xiàn)行法律對建筑工程總包人有嚴(yán)格的資質(zhì)要求。在實踐中,一些沒有資質(zhì)或資質(zhì)較低的企業(yè)或個人(實際承包人),往往以其他有資質(zhì)或資質(zhì)較高的建筑企業(yè)(名義承包人)名義承包建筑工程,除收取一定的管理費和負(fù)責(zé)代扣代繳營業(yè)稅、到地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票外,名義承包人基本不參與材料采購、工程施工等其他事務(wù),很多情況下發(fā)包人工程款甚至直接支付給實際承包人,業(yè)內(nèi)稱為“資質(zhì)共享”。這種運作模式非常普遍,甚至可以說是目前我國建筑業(yè)的主要運作模式。營改增后,這一模式面臨以下難題:一是根據(jù)試點政策,名義承包人為納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)由名義承包人向發(fā)包人開具發(fā)票。但是,名義承包人基本不參與工程建筑,無法對材料采購等事項進(jìn)行有效管控,接受虛開發(fā)票等納稅風(fēng)險陡然增加。目前,已陸續(xù)出現(xiàn)一些名義承包人不愿開票導(dǎo)致實際承包人無法結(jié)算工程款的現(xiàn)象。二是如果實際承包人注冊成立機(jī)構(gòu)、辦理稅務(wù)登記成為獨立核算的增值稅納稅人,并與名義承包人簽訂轉(zhuǎn)包合同,便可以建立增值稅鏈條關(guān)系,但同時又會遇到“建筑法禁止整體轉(zhuǎn)包”這一新的難題。