1、四大行業(yè)稅率被敲定

　　3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。對(duì)此，財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人表示，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

　　2、“營(yíng)改增”內(nèi)容全解析

　　相關(guān)人士表示，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，基本內(nèi)容是實(shí)行“雙擴(kuò)”。一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，自此，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。這些新增試點(diǎn)行業(yè)，涉及納稅人近1000萬(wàn)戶，是前期營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬(wàn)億元，占原營(yíng)業(yè)稅總收入的比例約80%。二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，無(wú)論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)的全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，財(cái)政部會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局正在抓緊起草全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的政策文件和配套操作辦法，將于近期發(fā)布。

　　1.“營(yíng)改增”有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

　　“營(yíng)改增”后可以延長(zhǎng)增值稅的抵扣鏈條，消除現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存稅制下對(duì)建筑業(yè)的多層級(jí)重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅收的“公平原則”，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力。

　　2.“營(yíng)改增”有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合

　　增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過(guò)發(fā)票把買賣雙方連成一個(gè)整體，并形成一個(gè)完整抵扣鏈條，促進(jìn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。

　　3.“營(yíng)改增”有利于促進(jìn)全行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式更趨合理

　　按照住房城鄉(xiāng)建設(shè)部資質(zhì)管理的總體思路，建筑行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式應(yīng)該是“總承包－專業(yè)承包－勞務(wù)分包”的金字塔形結(jié)構(gòu)。但是目前建筑施工企業(yè)千軍萬(wàn)馬擠在總承包這一獨(dú)木橋上，很多企業(yè)從事專業(yè)施工的積極性不高，這與現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅征收辦法也有一定的關(guān)系，特別是有些地方政府的攬稅、返稅做法起了不良導(dǎo)向作用

　　4.“營(yíng)改增”有利于規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)建筑市場(chǎng)的正常秩序

　　建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，支付總、分包單位的工程結(jié)算款的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣將成為稅務(wù)部門監(jiān)管的重點(diǎn)內(nèi)容之一。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，因建筑企業(yè)取得的增值稅發(fā)票需通過(guò)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證系統(tǒng)確認(rèn)，這必將促進(jìn)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上發(fā)票的進(jìn)一步規(guī)范化，可以有效規(guī)避虛假發(fā)票。這些也必將對(duì)規(guī)范業(yè)主行為和施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，有利于進(jìn)一步規(guī)范建筑市場(chǎng)的正常秩序。

　　5.“營(yíng)改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、創(chuàng)新發(fā)展

　　增值稅是針對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)過(guò)程中形成的增加值而征收的稅。建筑業(yè)要發(fā)展就要改變建筑業(yè)的勞動(dòng)密集型發(fā)展方式，在科技進(jìn)步上找出路，現(xiàn)行的稅收政策大大降低了企業(yè)要求技術(shù)進(jìn)步的積極性。譬如住宅產(chǎn)品工廠化的過(guò)程中，由于產(chǎn)品本身成本較傳統(tǒng)作業(yè)方式要高，再加上構(gòu)件生產(chǎn)和建筑工程重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅，很難使新的產(chǎn)品形成優(yōu)勢(shì)，實(shí)行“營(yíng)改增”后可望改變這一狀況。

　　營(yíng)改增的主要目的就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，助力企業(yè)的發(fā)展。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在接受采訪時(shí)表示，要確保建筑業(yè)的總體稅負(fù)只減不增。但是建筑業(yè)企業(yè)面對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”這樣一個(gè)復(fù)雜龐大的稅制改革，需要花費(fèi)時(shí)間和精力去適應(yīng)和配合，在這過(guò)程中,因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的營(yíng)改增知識(shí)漏洞或者企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的不規(guī)范,都有可能造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

　　建筑行業(yè)是一個(gè)比較特殊復(fù)雜的行業(yè)，有多種途徑獲取建筑材料，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣難度也相對(duì)增加。在建筑工程中，材料的購(gòu)買，建筑企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式以及對(duì)于建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則的不了解都有可能會(huì)使建筑企業(yè)的實(shí)際賦稅增加。那么要在建筑也推行“營(yíng)改增”究竟有哪些“攔路虎”呢？

　　1、建筑原材料可能增加企業(yè)稅負(fù)

　　因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)材料的最值稅率與銷項(xiàng)的稅率不對(duì)等，就容易造成施工企業(yè)稅負(fù)增加的。建筑原材料主要包括土、沙、石料、商品混凝土、水，按規(guī)定一般情況下，納稅一方銷售自己生產(chǎn)的貨物，就可以選擇按6%的稅率來(lái)計(jì)算繳納增值稅。而這些主要材料在工程造價(jià)所占份額較大，施工單位在購(gòu)買材料時(shí)開(kāi)具正規(guī)有效的增值稅發(fā)票，則可以抵扣6%進(jìn)項(xiàng)稅額，但是同時(shí)建筑業(yè)增值稅率為11%，施工企業(yè)就要額外負(fù)擔(dān)5%的納稅成本。這樣就可能造成建筑企業(yè)的稅負(fù)增加。

　　2、建筑人工成本可能增加企業(yè)稅負(fù)

　　建筑工程往往是資金冗雜繁瑣，其中建筑工人成本占工程總造價(jià)的25%左右。但是，眾所周知，建筑行業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)力大部分都是由勞務(wù)公司對(duì)外提供或零散的農(nóng)民工。對(duì)于建筑勞務(wù)公司而言，勞務(wù)報(bào)酬是它們的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，這是無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣的。

　　而建筑行業(yè)的勞務(wù)收入要按11%計(jì)提銷項(xiàng)稅額。這使建筑行業(yè)勞動(dòng)力增值稅可能由3%增加到了11%，這樣就增加了8%。但是施工企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力，而自行采用散工來(lái)進(jìn)行施工，則施工企業(yè)的人工費(fèi)將無(wú)法進(jìn)行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。

　　3、設(shè)備租賃業(yè)可能增加建筑業(yè)稅負(fù)

　　“營(yíng)改增”后，設(shè)備租借業(yè)的增值稅因?yàn)槎惙ǜ母镉辛诵碌囊?guī)定。在新的稅制方案中，設(shè)備租賃業(yè)將適用17%的增值稅稅率。這無(wú)疑是給租賃業(yè)增添了沉重的負(fù)擔(dān)。因?yàn)樽赓U業(yè)是靠對(duì)機(jī)械設(shè)備的對(duì)外租借最為主要的營(yíng)業(yè)收入來(lái)源，所以并沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　由于稅制改革，租賃業(yè)為了降低自身稅負(fù)的考慮，選擇成為小規(guī)模納稅人將是租賃業(yè)企業(yè)的首選。當(dāng)租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，給建筑企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響將是不能獲得增值稅專用發(fā)票。租賃業(yè)是變相將自身可能產(chǎn)生的沉重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。建筑性行業(yè)可能承受了更重的稅負(fù)。

　　4、建筑業(yè)傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式可能增加企業(yè)稅負(fù)

　　現(xiàn)在建筑行業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)模式是聯(lián)營(yíng)。自然人作為聯(lián)營(yíng)合作方，大部分沒(méi)有實(shí)力去建構(gòu)一個(gè)健全完善的會(huì)計(jì)核算體系，令工程陳本的核算工作形同虛設(shè)。材料的采購(gòu)、設(shè)備的租賃、分包工程基本都沒(méi)有正式的發(fā)票，索取發(fā)票的意識(shí)十分淡薄。這樣就會(huì)造成工程項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)達(dá)到7%甚至高達(dá)11%，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將面臨無(wú)利可得的尷尬境遇。

　　關(guān)于一些實(shí)行“營(yíng)改增”后可能出現(xiàn)的問(wèn)題，這里有一些應(yīng)對(duì)之策可以解決難題。

　　1.樹(shù)立正確的增值稅抵扣意識(shí)

　　為了能夠在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下盡可能地降低企業(yè)稅負(fù)，建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須樹(shù)立正確的增值稅抵扣意識(shí)，積極去了解和掌握增值稅相關(guān)知識(shí)內(nèi)容，在投標(biāo)、簽訂合同以及施工全過(guò)程中做到能夠充分考慮如何轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。同時(shí)，要積極向各個(gè)部門貫徹“營(yíng)改增”的相關(guān)內(nèi)容，督促各個(gè)部門積極配合領(lǐng)導(dǎo)工作，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

　　2.完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)

　　建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)化，避免混合經(jīng)營(yíng)情況的發(fā)生，對(duì)于一些部門經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行拆分再分別進(jìn)行核算。各個(gè)部門對(duì)于一些施工方案的制定可以通過(guò)開(kāi)會(huì)等形式就如何降低印花稅以及隨主稅征收等稅種進(jìn)行討論，然后選擇最優(yōu)方案進(jìn)行施工。

　　3、實(shí)行完全的價(jià)稅分離

　　也即在現(xiàn)有報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，扣除原有計(jì)取稅費(fèi)3.42%后，再行將原材料報(bào)價(jià)中已包含的稅費(fèi)扣除，實(shí)現(xiàn)真正的裸價(jià)。在裸價(jià)的基礎(chǔ)上重新組價(jià)，細(xì)化調(diào)研各種材料價(jià)格由于開(kāi)具增值稅抵扣專票后，是否存在除稅外的市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重新確定取費(fèi)價(jià)格。這種測(cè)算方式，我們認(rèn)為會(huì)使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，在編制標(biāo)書中卻很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這就需要大面積地開(kāi)展不同項(xiàng)目類型的測(cè)算工作。

　　4、記取綜合稅負(fù)

　　即在現(xiàn)有報(bào)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，不做大的修改，僅將原取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中的3.42%修改為經(jīng)過(guò)大量數(shù)據(jù)測(cè)算的建筑行業(yè)平均綜合稅負(fù)。這是對(duì)現(xiàn)有工程造價(jià)體系最簡(jiǎn)單的修訂方式，但如何確認(rèn)平均綜合稅負(fù)卻是棘手的問(wèn)題。這種綜合稅負(fù)取費(fèi)方式，實(shí)際上是以計(jì)劃管市場(chǎng)，我們認(rèn)為可以作為解決建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)要求的過(guò)渡政策。

　　5.優(yōu)化并完善抵扣鏈條

　　深化分工協(xié)作，優(yōu)化投資向?qū)?，打通增值稅抵扣鏈條，使原來(lái)不能抵扣的增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅及營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅的重復(fù)征稅問(wèn)題得以消除。對(duì)于建筑業(yè)中勞務(wù)部分、原材料部分可提供合法有效的憑證。

　　1.提前預(yù)備“營(yíng)改增”

　　目前營(yíng)業(yè)稅改增值稅已經(jīng)是大勢(shì)所趨，每一次改革在整體上是有利于整個(gè)行業(yè)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是在推行的初期可能會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)不能存在一個(gè)抵觸心理而是應(yīng)該積極去面對(duì)這種變化。首先要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們熟悉、適應(yīng)這種變化和賬務(wù)的處理工作，積極協(xié)調(diào)公司的各個(gè)方面做到資金效用的最大化，避免出現(xiàn)因需大量交納稅款而造成的資金鏈斷裂。其次，需要財(cái)務(wù)人員做好稅收籌劃的工作，在發(fā)票的問(wèn)題上嚴(yán)格把關(guān)，公司的各個(gè)部門也需要積極的溝通，各部門相互配合相互理解，爭(zhēng)取最大的效益。

　　2.謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商

　　避免選擇價(jià)格低、優(yōu)惠折扣多的劣質(zhì)產(chǎn)品供應(yīng)商，盡量選擇有一定知名度、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商，尤其要關(guān)注是否能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供正規(guī)的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。

　　3.強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

　　合理控制資金流向加速資金的周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的清理、清收工作。“營(yíng)改增”后會(huì)對(duì)企業(yè)的資金造成不同程度的影響，建筑企業(yè)存在普遍的拖欠工程項(xiàng)目的狀況，所以企業(yè)內(nèi)部掛賬的情況也比較常見(jiàn)，企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)要盡量提高資金的利用率，既要使資金的機(jī)會(huì)成本減少又不能讓融資成本過(guò)高，從而達(dá)到減少財(cái)務(wù)資金管理成本的目的。在進(jìn)行項(xiàng)目的成本預(yù)算時(shí)，要根據(jù)最新的政策文件進(jìn)行全面的考慮，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督，確保企業(yè)資金的安全性和高效性。

　　4.發(fā)揮“營(yíng)改增”的積極作用

　　企業(yè)要積極配合國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)政策，爭(zhēng)取享受到國(guó)家政策的優(yōu)惠。關(guān)于企業(yè)的直接人工費(fèi)用在政策實(shí)施后確實(shí)造成企業(yè)稅負(fù)的大量增加甚至面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼，建筑行業(yè)也應(yīng)該積極做好分析和測(cè)算工作盡量減少政策給行業(yè)所帶來(lái)的沖擊。